ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

56 2023 ספטמבר 564 ידע למידע

הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת מכרו את הדירה 2020 דירת מגורים). בשנת והגישו שומה עצמית למס שבח, שבמסגרתה ניכו הוצאות שונות מן השבח לפי סעיפים א לחוק מיסוי מקרקעין (שבח 39 ו- 39 ורכישה), וביניהן גם את הוצאות הריבית הריאלית ששילמו בגין הלוואת המשכנתה. רשות המסים דחתה את שומתם העצמית וסירבה לנכות את הוצאות הריבית הריאלית מהשבח. לשיטתה, במקרה של מכירת דירת מגורים שהניבה הכנסה משכירות שלגביה חל הפטור, יש לראות את הוצאות הריבית ככאלו הניתנות לניכוי על פי הפקודה ולכן הן לא יותרו בניכוי כנגד השבח. השגת המבקשים נדחתה, והם הגישו את בקשת האישור דנן. לטענת המבקשים, לשון חוק הפטור תומכת בעמדתם, משאין בו כל התייחסות לשלילת ניכוי הריבית או הוצאות אחרות. תובענה ייצוגית היא הדרך היעילה וההוגנת למיצוי זכויות אלפי הנישומים ששילמו מס ביתר. לעמדת רשות המסים, לפי הכללים (ג) לפקודה 18 הנוהגים שמעוגנים בסעיף ובהלכה, יש לייחס הוצאות שהוצאו בייצור הכנסה פטורה להכנסה זו, ולא ניתן להסיט את ההוצאות ולנכותן כנגד הכנסות חייבות אחרות. בהתאם, רואים בהוצאות ריבית ריאלית לתקופה שבה הייתה הדירה מושכרת למגורים ודמי השכירות היו פטורים ממס לפי חוק הפטור, ככאלה שנוכו הלכה למעשה מדמי השכירות הפטורים. עמדת המבקשים מאיינת את הוראת סעיף (ג) לפקודה ומרוקנת אותה מתוכן. 18

בית המשפט פסק: כב' השופטת י' סרוסי פסקה כי יש לדחות את הבקשה מחמת שאין אפשרות סבירה כי השאלות שבמחלוקת יוכרעו לטובת כלל חברי הקבוצה. כמו כן, תובענה ייצוגית אינה הדרך היעילה וההוגנת להכרעה ,) 5883/18 (ע"א PIV במחלוקת. בעניין קבע בית המשפט העליון כלל עקרוני ולפיו ניתן לנכות פחת והוצאות אחרות המותרות בניכוי מן השבח, אך זאת רק בתנאי שהנישום לא ניכה את אותו הפחת או את אותן ההוצאות במסגרת מס הכנסה. ההיגיון שבבסיס אותו כלל הוא מצד אחד תשלום מס אמת – מתן אפשרות לנישום ליהנות מהפחת ומההוצאות שהוציא בגין הנכס על מנת שישלם מס על ההנאה הכלכלית האמיתית שצמחה לו; ומצד שני, מניעת הטבה כפולה – אין מקום להתיר ניכוי כפול בגין אותה הוצאה הן במסגרת מס הכנסה והן במסגרת מס שבח. המבקשים טוענים כי משלא ניכו את הוצאות הריבית הריאלית במסגרת מס הכנסה, שכן הכנסתם מדמי השכירות הייתה פטורה ממס הכנסה בהתאם לחוק הפטור, הרי באפשרותם לנכות את הוצאות הריבית הריאלית במסגרת מס שבח. השאלה שבמוקד ההליך דנן היא האם הפטור מתשלום מס הכנסה שניתן בחוק הפטור מגלם וכולל בתוכו את ניכוי הוצאות הריבית הריאלית. ככל שהפטור כולל את ניכוי ההוצאות – הרי אם נהישום "השתמש" בפטור שבחוק הפטור הוא גם "השתמש" בהוצאות והוא לא יכול "להשתמש" בהן שנית בחישוב השבח.